Doktorandenseminar: Empirical Research in Accounting

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DoktorandenseminarEmpirical Research in
Accounting TaxationIntroductionDr.
Christiane Pott
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Gliederung

• A. Einführung
• 1. Empirische Forschung
• 2. Begrifflichkeiten
• B. Forschungsablauf
• 1. Problembenennung und theoretische Ausrichtung
• 2. Operationalisierung

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Gliederung

• A. Einführung
• 1. Empirische Forschung
• 2. Begrifflichkeiten
• B. Forschungsablauf
• 1. Problembennunung und theoretische Ausrichtung
• 2. Operationalisierung

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A. 1. Empirische Forschung

• Ansätze der empirischen Forschung
• Entwicklung einer Forschungsidee
• Theorie, existierende Literatur, Hypothesen /
  Empirische Frage
• Forschungsdesign
• Datensammlung und Analyse
• Implikationen, Limitationen und künftige
  Forschung

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A. 1. Empirische Forschung

• Forschungsdesign
• Nicht-empirisch
• Analytisch
• Legal research/review
• Empirisch
• Befragung
• Experiment
• Archival
• Fieldwork

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Gliederung

• A. Einführung
• 1. Empirische Forschung
• 2. Begrifflichkeiten
• B. Forschungsablauf
• 1. Problembenennung und theoretische Ausrichtung
• 2. Operationalisierung

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A. 2. Begrifflichkeiten

• Grund/Ursache (Cause)
• Effekt
• Kausaler Zusammenhang
• Die Ursache geht dem Effekt voraus
• Der Effekt steht in Zusammenhang mit der Ursache
• Wir finden keine plausible alternative Erklärung
  für den Effekt als die Ursache
• Formuliert als Hypothese
• Jedoch Correlation begründet keinen kausalen
  Zusammenhang

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A. 2. Begrifflichkeiten

• Ursache und Effekt abgebildet als Variablen
• Qualitativ oder quantitativ
• messbar
• Unabhängig und abhängig
• Messung
• Prozess Variablen mit Zahlen zu versehen, die
  Hinweis auf die Eigenschaften der Variablen
  erkennen lassen
• Diskret Geschlecht, Nationalität ? Vergabe von
  Nummern zur Vereinfachung der Auswertungen z.B.
  1 Weiblich, 2 Männlich
• Kontinuierlich Zeit, Länge

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A. 2. Begrifflichkeiten

• Messfehler
• Messungen erfolgen unter Bedienung bestimmter
  Instrumente
• Uhr Schnelligkeit
• Test Intelligenz
• Bildungsstand Schuljahre
• Fehlerhafte Messungen durch Versagen der
  Instrumente
• Genauigkeit
• Design des Instruments
• Benutzung des Instruments
• Zufallsfehler

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A. 2. Begrifflichkeiten

• Zuverlässigkeit der Messungen
• Konsistenz der Messungen (z. B. Bestimmung der
  Tischlänge führt immer zu identischen
  Ergebnissen)
• Test-retest (z. B. mehrmaliges Stellen der selben
  Fragen in einem Interview)
• Gleichwertige Instrumente (z. B. Stellen der
  selben Frage auf unterschiedliche Weise)

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A. 2. Begrifflichkeiten

• Validität
• Validität eines Messinstruments das Instrument
  zur Messung misst genau das, was auch
  beabsichtigt ist zu messen
• Lineal Länge
• Stoppuhr Zeit
• Problem Forscher benutzt ein Instrument zur
  Messung, von welchem nur angenommen wird, dass es
  das Beabsichtigte misst
• z. B. Messung des sozioökonomischen Status müsste
  Einkommen, Schulbildung, Beschäftigungsstatuts
  und weitere Variablen kombinieren
• Wie sollen die Variablen kombiniert werden?
• Sollte man das Jahreseinkommen mit den
  Schuljahren multiplizieren?
• Ist der Beschäftigungsstatus messbar als
  Position in Unternehmensebene?

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A. 2. Begrifflichkeiten

• Validität
• Abgeleitet aus der Theorie wird eine Variable
  bestimmt, die eine angenommene Beziehung
  (Hypothese) zu anderen Variablen und dem
  Messinstrument hat
• Bestätigte Hypothese Validität gegeben
• Unbestätigte Hypothese Invalidität des
  Instruments oder falsche zugrunde gelegte Theorie
• Durch Benutzung von Messinstrumenten über längere
  Zeit steigt deren Validität!

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A. 2. Begrifflichkeiten

• Zusammenhang von Zuverlässigkeit und Validität
• Beispiel Intelligenzquotient
• Der Intelligenzquotient ist so konstruiert, dass
  sich das Testergebnis wiederholen lässt
  (Reliabilität Zuverlässigkeit)
• Die Validität, also die Gültigkeit, wird aber oft
  bezweifelt Es wird kritisiert, dass der
  Intelligenztest keine (genaue) Aussage über die
  wahre Intelligenz mache, sich Intelligenz also
  gar nicht auf diese Weise messen lasse.

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A. 2. Begrifflichkeiten

• Kontrolle (Control)
• Formen von Kontrolle
• Aktive Manipulation von Teilnehmern oder
  Bedingungen
• Konstant halten oder kontrollieren einer
  bestimmten Variablen z. B. Geschlecht,
  Intelligenz
• Strukturierung einer Untersuchung
• Rausfiltern von Fällen, die nicht von Interesse
  sind
• Einfügen von Variablen, die auch einen Einfluss
  auf den Effekt haben könnten
• Kontrollgruppe
• Werte der unabhängigen Variablen stellen die
  Vergleichsbasis dar (untouched / untreated)

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A. 2. Begrifflichkeiten

• Zufälligkeit (Randomization)
• Zufällige Auswahl von Daten Ergebnisse ergeben
  sich nicht nur, weil die Daten selbst ausgewählt
  wurden (self-selection bias)
• Zufällige Auswahl von Teilnehmern Ergebnisse
  ergeben sich nicht nur, weil nur bestimmte
  Teilnehmer befragt wurden (self-selection bias)
• Zufällige Zuordnung von Teilnehmern zu den
  jeweiligen Untersuchungsgruppen Ergebnisse sind
  frei von unkontrollierten Teilnehmercharakteristik
  a, da jeder die gleiche Chance hatte, einer
  Untersuchungsgruppe zugeordnet zu werden

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A. 2. Begrifflichkeiten

• Störvariable (Confounding Variable)
• Moderator
• Leistungsfähigkeit Einkommen
• Schulbildung
• Mediator
• Leistungsfähigkeit Einkommen
• Schulbildung
• Lösung adäquates Forschungsdesign hohe
  Konstruktvalidität (der gemessene Effekt
  (Ursache) bildet den theoretisch konstruierten
  Effekt (Ursache) tatsächlich ab)

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A. 2. Begrifflichkeiten

• Generalisierbarkeit von Ergebnissen
• Interne Validität lassen sich auf Basis der
  gefundenen Ergebnisse EINER Studie, wirklich
  valide Implikationen ableiten?
• d.h. die unabhängige Variable bestimmt die
  abhängige Variable (oder gibt es weitere
  Variablen, die einen Einfluss auf die abhängige
  Variable hatten?)
• Gründe für geringe interne Validität
• Ungeplante Effekte des Instruments auf
  Studienteilnehmer
• Erfahrungen der Teilnehmer, die nichts mit der
  Studie zu tun haben
• Unzuverlässigkeit des Instruments
• Veränderung des Messinstruments im Zeitablauf
• Keine zufällige Auswahl

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A. 2. Begrifflichkeiten

• Generalisierbarkeit von Ergebnissen
• Externe Validität lassen die gefundenen
  Ergebnisse EINER Studie, Implikationen ableiten,
  die außerhalb dieser Studie gelten
• d.h. ist der Zusammenhang zwischen der
  unabhängigen und der abhängigen Variablen
  allgemein gültig und replizierbar
• Gründe für geringe externe Validität
• Effekte begründet durch die Benutzung von
  Instrumenten
• Hawthorne effects
• Geringe Validität des Messinstruments
• Sample repräsentiert nicht die Gesamtpopulation

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Gliederung

• A. Einführung
• 1. Empirische Forschung
• 2. Begrifflichkeiten
• B. Forschungsablauf
• 1. Problembenennung und theoretische Ausrichtung
• 2. Operationalisierung

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B. Forschungsablauf

• Diskussion des Forschungsablauf anhand von
• Burgstahler, Hail Leuz (2006)
• The Importance of Reporting Incentives Earnings
  Management in European Private and Public Firms,
• The Accounting Review 81 (5) 983-1016

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B. 1. Problembenennung und theoretische
Ausrichtung

• Idee / Forschungsfrage
• Oberthema (z. B. Financial Reporting)
• Formulierung einer Forschungsfrage (z. B. Welche
  Einfluss haben Berichterstattungsanreize auf
  Unternehmen?)
• Formulierung eines speziellen Problems (Wie
  wirken sich Berichterstattungsanreize bei
  privaten vs. öffentlichen Unternehmen auf die
  Gewinnberichterstattung aus?)

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B. 1. Problembenennung und theoretische
Ausrichtung

• Theoretische Ausrichtung
• Neue-Institutionenökonomie
• Principal-Agent
• Transaktionskosten
• Property Rights
• Judgement-and-decision making
• Neue Erwartungstheorie (Prospect Theory)
• Kapitalmarkttheorie
• .

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B. 1. Problembenennung und theoretische
Ausrichtung

• Libby-Boxen Konstrukt-Validität
• Libby, R. Accounting and Human Information
  Processing Theory and Applications, Englewood
  Cliffs, New Jersey Prentice-Hall 1981

Ursache
Effekt
Theorie- ebene
Operatio- nalisierungs- ebene
Ursache
Effekt
Einflussfaktoren
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B. 1. Problembenennung und theoretische
Ausrichtung

• Libby-Boxen Konstrukt-Validität
• Libby, R. Accounting and Human Information
  Processing Theory and Applications, Englewood
  Cliffs, New Jersey Prentice-Hall 1981

Ursache
Effekt
Theorie- ebene
Operatio- nalisierungs- ebene
Ursache
Effekt
Einflussfaktoren
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B. 1. Problembenennung und theoretische
Ausrichtung
Darstellung einer Forschungsfrage eingebettet in
eine sachgerechte theoretische Ausrichtung
Theorieebene
Reported earnings economic performance
Firms reporting incentives
Theorie

• Was, wer, wann, wo, wie, warum?
• Möglicher Moderator?
• Möglicher Mediator?
• Externe Validität?

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B. 1. Problembenennung und theoretische
Ausrichtung
Darstellung einer Forschungsfrage eingebettet in
eine sachgerechte theoretische Ausrichtung
Theorieebene
Reported earnings economic performance
Firms reporting incentives
Theorie

• In Burgstahler et al. (2006)
• Einfluss von institutionellen Faktoren auf
  Berichterstattungsanreize zur Gewinnmanipulation
  / zur sachgerechten Gewinnberichterstattung
• Capital market forces
• Enforcement quality and other institutional
  factors

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Gliederung

• A. Einführung
• 1. Empirische Forschung
• 2. Begrifflichkeiten
• B. Forschungsablauf
• 1. Problembenennung und Theoretische Ausrichtung
• 2. Operationalisierung

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B. 2. Operationalisierung

• Libby-Boxen Konstrukt-Validität
• Libby, R. Accounting and Human Information
  Processing Theory and Applications, Englewood
  Cliffs, New Jersey Prentice-Hall 1981

Ursache
Effekt
Theorie- ebene
Operatio- nalisierungs- ebene
Ursache
Effekt
Einflussfaktoren
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B. 2. Operationalisierung
Operationalisierung einer nicht messbaren URSACHE
durch eine messbare unabhängige Variable
Operationalisierungsebene
Firms reporting incentives

• EU institutionelle Unterschiede innerhalb der EU
• UK outsider economy
• Germany Italy insider economies
• NL Sweden inbetween
• Rechnungslegungsvorschriften für Unternehmen
  nahezu identisch
• Rechnungslegungsstandards innerhalb der EU
  harmonisiert

• Private vs. public firms
• Staatenspezifische institutionelle Unterschiede

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B. 2. Operationalisierung

• Libby-Boxen Konstrukt-Validität
• Libby, R. Accounting and Human Information
  Processing Theory and Applications, Englewood
  Cliffs, New Jersey Prentice-Hall 1981

Ursache
Effekt
Theorie- ebene
Operatio- nalisierungs- ebene
Ursache
Effekt
Einflussfaktoren
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B. 2. Operationalisierung
Operationalisierung eines nicht messbaren EFFEKTS
durch eine messbare abhängige Variable
Operationalisierungsebene
Reported earnings economic performance

• Earnings management variable das Ausmaß zu
  welchem Unternehmen Ermessensspielräume nutzen,
  um Gewinne mehr oder weniger informativ über die
  zu Grunde liegende ökonomische Leistung des
  Unternehmens zu gestalten
• Direkte Messung wie Unternehmen Ermessen nutzen,
  um den Informationsgehalt zu beeinflussen, ist
  nicht möglich
• Ausmaß an earnings management als bestmögliche
  Variable

• Tendenz eines Unternehmens geringe Verluste zu
  umgehen
• Ausmaß der Abgrenzung von RSt, RAP
• Gewinnglättung relativ zu Cash Flows
• Korrelation von Operativem CF und Abgrenzung von
  RSt, RAP

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B. 2. Operationalisierung

• Libby-Boxen Konstrukt-Validität
• Libby, R. Accounting and Human Information
  Processing Theory and Applications, Englewood
  Cliffs, New Jersey Prentice-Hall 1981

Ursache
Effekt
Theorie- ebene
Operatio- nalisierungs- ebene
Ursache
Effekt
Einflussfaktoren
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B. 2. Operationalisierung

• Private vs. Public firms
• PUBL
• Staatenspezifische Unterschiede
• LEGAL

• EM1 Tendenz eines Unternehmens geringe Verluste
  zu umgehen
• EM2 Ausmaß der Abgrenzung von RSt, RAP
• EM3 Gewinnglättung relativ zu Cash Flows
• EM4 Korrelation von Operativem CF und Abgrenzung
  von RSt, RAP

Messbare Beziehung

• Univarite Analyse
• innerhalb eines Landes vgl. von EM 1 bis 4 für
  private vs. public firms
• Paarweiser Vgl. eines aggregierten EM zwischen
  legal origin
• Paarweiser Vgl. nach legal enforcement und
  listing status

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B. 2. Operationalisierung

• Private vs. Public firms
• PUBL
• Staatenspezifische Unterschiede
• LEGAL

• EM1 Tendenz eines Unternehmens geringe Verluste
  zu umgehen
• EM2 Ausmaß der Abgrenzung von RSt, RAP
• EM3 Gewinnglättung relativ zu Cash Flows
• EM4 Korrelation von Operativem CF und Abgrenzung
  von RSt, RAP

Messbare Beziehung

• Multivarite Analyse
• EMaggregiert PUBL LEGAL
• Kontrollvariablen Fehlerterm
• Variationen
• nur PUBL
• nur LEGAL
• PUBL und LEGAL
• Kontrollvariablen
• matched sample
• größte private Unternehmen

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B. 2. Operationalisierung

• Libby-Boxen Konstrukt-Validität
• Libby, R. Accounting and Human Information
  Processing Theory and Applications, Englewood
  Cliffs, New Jersey Prentice-Hall 1981

Ursache
Effekt
Theorie- ebene
Operatio- nalisierungs- ebene
Ursache
Effekt
Einflussfaktoren
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B. 2. Operationalisierung
Einflussfaktoren korrelierende ausgelassene
Variablen

• Kontrollvariablen neben den Hauptvariablen kann
  von diesen Faktoren ein weiterer Effekt auf die
  (un)abhängige Variable ausgehen
• SIZE book value of total assets
• LEV ratio of total non-current liabilities to
  total assets
• GROWTH annual percentage change in revenue
• Profitability ROA net income / lagged total
  assets
• .